总觉得我以前在落园写过这个话题，结果自己没搜到，只是两年前简略地讲了一下美国的养老金而已。那就把这个还蛮有意思的话题也写写吧。
这个话题其实是去年年底在智利的时候，无意中混入了一群智利税务局职员的日常烤肉趴。别看我西语磕磕绊绊，还喝得醉醺醺的，谈到税务那我立马就来了精神，怎么也要掺合一下。
那几位老兄谈及智利在辩论现行的向个人收税的制度，是应该以消费税还是收入税为主？收入税大家都比较熟悉，一般是工资就直接被扣完了，美国等国家还有臭名昭著的4月15报税日。消费税很多时候不注意都察觉不到，美国还好，一般价签是税前价，然后一结账才能看到消费税。这主要是消费税在美国属于地方税而非联邦税，所以才有大家跑到免税州购物。中国大部分价签都是含税价，不仔细看发票可能都没意识到税率到底有多高。
智利的消费税以增值税形式出现，达到了惊人的20%。对于个人消费者来说，不存在增值税进项抵扣这一说，所以就是全额承担了。
中国的消费税这些年也被改革成了增值税，平均可能有17%，基本上都是奢侈品税的概念了。有意思的是卫生巾居然被归为增值税意义上的奢侈品，适用13%的税率。记得好像是历史遗留原因，不知道过些年会不会考虑国情进行调整。搜了一下现在婴儿纸尿裤的税率已经降到9%了（来源）。
美国的消费税极其复杂，有州、市、县等等多层。加州基本是9%左右，食品之类不征税，卫生巾现在也不征税了。芝加哥所在的伊利诺伊州消费税好像有11%，算是我印象中比较高的了。除了消费税之外，美国还有臭名昭著的房产税，也是州税。但与此同时，股票作为资产，只持有是没有税的。君不见首富马斯克“被迫”卖掉房产还贷款，然后股票资产做抵押贷款去消费。后面对加州忍无可忍，直接搬家到没有收入税的德州去了。简直是把税法吃得透透的。
智利在讨论增值税向收入税转变的主要原因是，消费税其实是向穷人征税，因为他们消费占收入的比例远远高于富人对应的比例。而收入税的设计则是保护穷人，更多地向富人收取。从社会公平和财富再分配的角度来说，收入税似乎更为公平？然而理论只是理论，实际操作中我们发现，美国的个税变成了向中产阶级征税，穷富两头反而都不怎么需要交税。上面的事实证明，成为美国首富不仅要才智过人，还要搞得定美国税务局和证监会。收入税其实起作用的只是劳动收入（发出来的工资），而对于资产收入并无太多作用。
那么既然收入税比消费税公平，为什么我们不完全用收入税取代消费税呢？除了上面说到的实践中合理避税的问题，还有一个社会层面的衡量就是人们劳动参与的积极性。前面的例子说到，人们对于收入税的感知是极为直接的，所以一旦税率上升，人们的本能反应就是调整工作时间，并没有激励超额劳动。消费税在某种意义上更缺乏弹性，一方面是很多消费是固定消费没法调整，另一方面则是“棘轮效应”——由俭入奢易，由奢入俭难。人果然是一种好逸恶劳的生物。Saez这一课有深入讲各种最优个税税率设计的想法，有兴趣者不妨继续阅读。
那么大家继续想，既然向个人征税怎么都有问题，那为什么不取而代之向公司征税呢，这不就避免了各种问题吗？可惜的是，公司税也不是那么好征的。首先，对于企业家们来说，他们是可以选择把收入在个人和公司之间分配的，一旦公司税税率高，那么收入就会转化到个人收入这边，然后通过个人投资的方式重新进入公司的资金流。其次，公司税无法避免国界。前几年轰轰烈烈的“避税天堂”不就是跨国公司实现资产全球配置的实例吗？除此之外，Saez还有讲到公司税对于公司借贷行为的影响。亚马逊这么多年负利润，华尔街还趋之若鹜，难道大家都是梦想家吗？资产税同理，只要这个世界上不止一个国家，流动性较强的资产就没办法征税。
税收本身作为一门课程很无聊，因为国内基本上是作为注册会计师或者法学讲法，考虑实践中怎么进行财务操作。然而若是把税收作为一门机制设计来思考，那就其乐无穷了。猫和老鼠的游戏，现实版的一例例日后被载入教科书，不仅仅是经济效率还有社会公平的各种考量，国家治理颇为一门学问。